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债务重组为什么要交税(专家又一呕血力作:企业债务重组涉税全攻略)

时间:2021-07-05 23:46:06

周莉金融和税务高级专家

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专家又一呕血力作:企业债务重组涉税全攻略,百度都学不到的干货

债务重组是企业常见的资产重组行为。由于情况复杂,企业很难全面掌握其涉税处理情况。根据实际咨询经验和相关财税政策,我们安排如下,仅供参考。

先来看看案例:甲公司欠乙公司货款1000万元。因无力偿还,双方同意以甲公司存货抵偿债务,存货账面价值700万元,市场价值900万元。

一、债务重组的本质是什么?

本质上也是一种交易债务重组案,交易的核心是甲公司将其价值900万元的存货换成乙公司价值1000万元的债权。弄清重组交易的实质非常重要,这有助于我们以后的财税分析。

二、债务重组的增值税处理

由于交易的性质也是两个企业之间的资产交换,可能涉及增值税视同销售的问题,因此需要根据资产的性质判断是否涉及增值税。涉及增值税和不涉及增值税的资产的名单如下:

涉及增值税资产

不涉及增值税资产

库存

机器设备等固定资产

不动产等固定资产

土地使用权

专利技术、特许经营权等无形资产

股权

债权

当然,对于特殊资产,除了增值税之外,还可能涉及其他的特殊税种。比如土地、房地产涉及土地增值税,香烟饮料涉及消费税,这里不再赘述。不管怎样,资产的性质决定了债务重组中双方的增值税如何缴纳

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三、债务重组的企业所得税处理

在案例的交流中,A和B的好处是不同的。对于A来说,交换是划算的,而对于B来说,1000万债权的交换只是900万资产,交换本身就是亏损的。这种权衡决定了双方所得税的差异。我们可以总结一下规律:对于任一方企业而言,换出资产的账面价值和换入资产的公允价值之间的差额决定了企业的所得和所得税。

企业

企业

换出资产的账面价值

库存700万

债权1000万

交换资产的公允价值

债权1000万

库存900万

双方收入

300万,其中200万来自销售,100万来自债务重组

-100万债务重组损失

应该指出的是,A企业的所得包括两个部分,其中200万部分是存货销售公允价值和账面价值之间的差额,本质上是销售收入所得;100万是债务重组中的所得。二者均需要缴纳企业所得税。但企业B仅发生100万债务重组损失,可在企业所得税前扣除。但根据企业所得税的相关要求,有必要准备数据备查。

相关政策:财税〔2009〕59号

四、(二)企业债务重组、关联交易应按以下规定办理:

1.以非货币性资产清偿债务应分两种业务:转移相关非货币性资产和按非货币性资产公允价值清偿债务,确认相关资产的损益。

2.债转股分为债务结算和股权投资两种业务,并确认债务结算的收入或损失。

3.债务人应当根据已支付的债务偿还金额与债务计税依据的差额确认债务重组收入;债权人应当根据收到的债务偿还金额与债权计税依据的差额,确认债务重组损失。

4.债务人的相关所得税事项原则上保持不变。

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四、债务重组的会计处理

a .企业会计处理(忽略增值税):

借:应付账款1000万

贷款:主营业务收入900万

营业外收入100万

借款:主营业务成本700万

贷款:700万库存商品

企业会计处理:

借:库存900万

营业外支出100万

贷款:应收账款1000万

五、债务重组中的优惠政策

鉴于债务重组虽然可能获得收益,但并不能获得实际的资本收益,这可能会带来较大的税收负担,所以税法也对符合条件的债务重组规定了对应的优惠政策。

财税〔2009〕59号

六、企业改制符合本通知第五条规定条件的,交易双方的股权支付部分,按以下规定进行专项税务处理:

(一)企业债务重组确认的应纳税所得额占企业当年应纳税所得额的50%以上,可以统一计入应纳税所得额

总结:

1、债务重组的关键是看清交易本质,双方企业用何种资产交换何种资产。

2、交换资产性质决定了双方是否缴纳增值税,以及是否涉及特殊税种。

3、对于任一方企业而言,换出资产账面价值和换入资产公允价值之间的差额决定了其重组中的所得,当然决定了所得税的缴纳。

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4、符合条件的,负担较重的债务重组可以享受一定的所得税优惠政策。

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