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债务重组收入纳什么税{一文详解企业所得税}

时间:2021-07-05 01:02:15

一、企业所得税的概念和特征

(一)企业所得税的概念

企业所得税是对我国企业和其他创收组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。

掌握企业所得税的原理知识,有助于从整体上把握企业所得税的内容结构。企业所得税是对企业经营成果征收的一种税。企业所得税以会计利润为基础,按照税法规定调整为应纳税所得额,最后计算应纳税额。

一文详解企业所得税

学习要领:要想正确计算企业所得税,就必须正确计算会计利润。

(二)企业所得税的特点

1.计税基础是应税收入

2.应税收入的计算更加复杂

纳税人的不同收入项目区别对待,通过排除项目将某些收入排除在应纳税所得额之外。

3.税收基于可负担性原则

如果你有更多的收入和更大的承受能力,你会交更多的税;收入少,负担能力少,税收少;没有收入,没有承受能力,没有税收。

4.实行年度税收和分期预缴的征收管理办法

企业所得税以全年应纳税所得额为基础,按月或按季预缴,年终结算。

二、企业所得税的纳税人、纳税对象和税率

(1)纳税人

一文详解企业所得税

居民企业和非居民企业的判断

(二)征税对象

获得的类别简介

1.生产经营收入。

2.其他收入:如捐赠收入。

3.清算收入:企业合并、分立、注销过程中计算的收入。

不同纳税义务下的纳税对象

一文详解企业所得税

收入来源

注:为什么要确定来源?如果不能确定收入来源,就不能确定收入来源于国内还是国外,进而不能确定纳税人的纳税义务,尤其是非居民纳税人的纳税义务。

非居民企业的境外所得是否构成征税对象?——判断标记:来源

收入来源的确定:

1.货物销售收入应当按照交易活动发生地确定

2.提供劳务收入按照劳务发生地确定

3.财产转让收入

(1)房地产转让收入根据房地产所在地确定。

动产转让所得,应当根据转让动产的企业、事业单位或者场所的所在地确定。

股权投资资产转让收入根据被投资企业所在地确定。

4.股息、红利等股权投资收益,按照收益分配企业所在地确定。

5.利息收入、租金收入和特许权使用费收入,应当根据承担或者支付收入的企业、事业单位或者场所的所在地,或者承担或者支付收入的个人的住所确定。

(3)税率

一文详解企业所得税

所得税税率

小型微利企业税率引进:2019年1月1日至2021年12月31日,从事国家不限制或禁止的行业,且符合年应纳税所得额不超过300万元、从业人员不超过300人、总资产不超过5000万元三个条件的企业,其年应纳税所得额不超过100万元的部分减按25%计入应纳税所得额。年度应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%的比例计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。。

三、计算公式

企业应纳税额=应纳税所得额所得税税率

计税依据:应纳税所得额

计税期间:每个纳税年度

税收计算方法:

一文详解企业所得税

计算公式

确认原则:除特殊规定外,以权责发生制为原则

四.总收入的确定

从收入形式来看:

一文详解企业所得税

收入形式分类

从收入构成来看:

一文详解企业所得税

收入构成

(a)一般收入的构成和确认

1.商品销售收入

(1)货物销售收入的一般确认条件

(1)商品销售对销

卖方已经发生或将发生的成本能够可靠计算

(2)除符合上述条件外,以下销售方式的确认时间:

一文详解企业所得税

收入确认时间

链接:

点的增值税确认时间为收到代销单位的代销清单或收到全部或部分货款的当天。未收到货物托运单和货款的,以发出托运单之日为180天。

一文详解企业所得税

收入的确认

商业折扣和现金折扣

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收入的确认

销售折扣和销售退货

一文详解企业所得税

收入的确认

2.劳动收入

建筑安装、修缮置换、运输、仓储租赁、金融保险、技术服务、餐饮住宿、中介机构、旅游、娱乐、加工等劳务活动收入。

注:增值税和企业所得税区别不同。增值税纳税义务:销售应税服务之日,收到销售款或取得提供服务的销售款申报凭证之日。

提供劳务收入的一般确认条件:

提供劳务交易的结果能够可靠估计的,采用完工进度法(完工百分比法)确认收入。

(1)可靠估计结果的标准:

收入金额能够可靠地计量

可以可靠地确定交易的完成进度

已经发生和将要发生的成本能够可靠地说明

注意:上述三个条件需要同时满足

(2)完工进度的确定

可以选择以下方法:

已完成工作的测量

提供的劳动服务占总劳动服务的比例

发生成本占总成本的比例

(3)收入和成本的确认

第一步:确定总收入

根据收到或应收的合同或协议价格确定总劳动收入

第二步:确认当期收入

当期收入=总收入完工进度-以前纳税年度确认的收入

第三步:确认当前成本

当期成本=预计总成本完工进度-上一纳税年度确认成本

(4)除符合上述条件外,下列劳动收入的确认时间:

一文详解企业所得税

劳务确认

3.财产收入转移

指固定资产、生物资产、无形资产、股权和债权转让收入。

收入确认方式:一次性确认

确认时间:以会计为准

注:股权转让收入的确认时间和金额

确认时间:在转让协议生效、股权变更手续完成时确认。

在计算股权转让收入时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按照股权可能分配的金额。

4.股息和红利等股权投资收入

确认时间:根据被投资单位股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确认。

注:被投资企业将股权(票)溢价形成的资本公积转为股权的,不作为投资企业的股息、红利所得,投资企业不得增加长期投资的计税基础。

5.利息收益

是指企业将资金提供给他人使用但不构成股权投资,或者因他人占用企业资金而取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、拖欠利息等收入。

确认时间:合同约定的债务人应支付利息的日期确认收入的实现。

一文详解企业所得税

利息收入、股息和红利收入之间的差额

6.租金收入

是企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产使用权取得的收入。

确认时间:合同约定的承租人应支付租金的日期得到确认。

注:交易合同或协议约定租赁期限为年的,且租金一次性预付的,出租人可以在租赁期内分期将上述确认收入统一计入相关年度收入。

7.版税收入

指企业提供专利使用权、非专利技术、商标权取得的收入

包括:企业资产的超额收入、包装材料的逾期存款收入、无法偿还的应付款、坏账损失处理后收回的应收款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入和汇兑收益。

一文详解企业所得税

逾期包押金涉及的企业所得税及商品和服务税汇总

(2)特殊收入的确认

特殊:按阶段确认或不按权责发生制确认等。

1.分期付款销售货物

确认时间:合同约定的付款日期

2.受委托加工制造大型机械设备、船舶、航空器,从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务,期限12个月以上

确认时间:纳税年度的完成进度或完成工作量确认收入的实现。

3.产品分享收入

产品分享的方式主要是指在合作生产经营过程中,许多企业根据协议分配合作生产的产品,并以此作为生产经营收入的方式。

确认时间:收入根据产品分配日期确定,收入金额根据产品公允价值确定。

4.以非货币性资产交换、使用商品、财产和服务进行捐赠、偿还债务、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配,应当视为销售商品、转让财产或者提供服务。

(三)作为销售收入

1.概念:收入不在会计上确认,需要在税法上确认。

2.情况:

以非货币性资产交换、使用商品、财产和服务进行捐赠、偿还债务、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配,应当视为销售商品、转让财产或者提供服务。

注:上述认定的销售行为不是日常经营活动,而是一种资产处置方式。

3.企业资产处置作为销售行为的判断

一文详解企业所得税

资产内部处置如下:

使用资产生产、制造和加工另一种产品

改变资产的形状、结构或性能

改变资产用途(如自建商品房自用或经营)

在总部及其分支机构之间转移资产

上述两种或多种情况的混合

不改变资产所有权的其他用途

以上情况不包括资产向境外转移。

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不属于内部处置的资产如下:

用于营销或销售

用于社交

用于员工奖励或福利

用于股息分配

用于外部捐赠

改变资产所有权的其他目的

认定销售收入的确认:

销售收入应当按照转让资产的公允价值确认。

4.将销售收入与企业所得税和增值税进行比较

(1)认为销售收入在两个税种中属于完全不同的概念,不要混淆。

(2)几种主要行为的税收处理比较

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