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债务重组是什么收入{以资产清偿债务进行债务重组的会计处理}

时间:2021-07-02 08:06:12

以资产抵债债务重组的会计处理

徐峥

资产范围,包括金融资产或非金融资产。所以用资产抵债可以用金融资产抵债,也可以用非金融资产抵债。

会计处理

债权人:

以资产偿还方式进行债务重组的,债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。债权人既然收到了偿债资产,通常其收取债权现金流量的合同权利也同时终止,债权人一般可以终止债权的确认。

除了用金融资产清偿债务,用其他资产清偿债务时的成本如何计量?

存货:放弃债权的公允价值及税费、运输费、装卸费、保险费等其他费用。这可以直接归因于资产。

合资或合资投资:放弃债权的公允价值及其他可直接归属于资产的税费等成本。

投资性房地产:放弃债权及其他直接归属于该资产的税费等费用的公允价值。

固定资产:放弃债权的公允价值及其他可直接归属于该资产的费用,如税费、运输费、装卸费、安装费、专业服务费等。

生物资产:废弃债权的公允价值及其他可直接归属于该资产的税费、运输费、保险费等费用。

无形资产:被放弃的债权的公允价值及其他可直接归因于使资产达到预定目的的税费等成本。

焦点:

1.记录债权人取得的公允价值以外的资产的成本,以被放弃的债权的公允价值加上可以直接归属于取得该资产的其他成本为基础。

2.被放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益。债务重组损失不再计入营业外支出。

债务人:

以资产偿还方式进行债务重组的,相关资产和已清偿债务符合终止确认条件时,债务人终止确认,已清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

债务人仅以金融资产清偿时,差额计入投资收益;债务人以非金融资产清偿债务,或者以包括金融资产或非金融资产在内的若干资产清偿债务的,不必区分资产处置损益和债务重组损益,也不必区分不同资产的处置损益。相反,已偿还债务的账面价值与转让资产的账面价值之间的差额应计入其他收入。

焦点:

1.新准则不再区分债务重组收益和资产转移损益,而是包括债务重组账面价值与其他收入中资产账面价值的差额(涉及非金融资产时)。2.债务人不确认债务重组收益不计入营业外收入,而是按照金融工具准则处理,确认为投资收益。债权人从应收账款中收取的款项较少,不计入营业外支出,视为出售应收账款,损益计入投资收益。

个案分析

例1:甲公司向乙公司购买了500万元(含税)的原材料,由于未能按期偿还,经甲乙双方协商一致,于4月1日进行了债务重组。A公司用银行存款支付460万元后,余额未偿还。乙公司应收账款账面余额500万元,坏账准备50万元,账面价值450万元,应收账款公允价值460万元。

(1)公司(债务人)的会计处理

借:应付账款——公司B 500

贷款:银行存款460

投资收入

b公司(债权人)的会计处理

借款:银行存款460

坏账准备50

贷方:应收账款——甲公司500

投资收入10

例2:甲公司向乙公司购买了500万元(含税)的原材料,由于未能按期偿还贷款,甲、乙双方同意于4月1日进行债务重组。某公司以一台设备清偿债务,原值账面价值700万元,折旧300万元,账面价值400万元;该设备在债务重组日的公允价值为350万元(不含增值税,增值税率为13%)。假设不考虑增值税以外的其他相关税费。乙公司应收账款账面余额500万元,坏账准备50万元,账面价值450万元,应收账款公允价值460万元。

(1)公司(债务人)的会计处理

借:清理固定资产400

累计折旧300

贷方:固定资产——设备700

借:应付账款500

贷款:固定资产清算400

应交税金——应交增值税(销项税)45.5

其他收入——债务重组收入54.5

B公司(债权人)的会计处理

借:固定资产414.5

应交税金——应交增值税(进项税)45.5

坏账准备50

贷方:应收账款500

投资收入10

例3:C公司从D公司购买了一批原材料,总价113万元(含增值税),但C公司未能按时归还。经双方同意,D公司同意C公司用其产品抵消欠款。偿债产品公允价值80万元,增值税率13%,产品成本68万元。D公司应收账款113万元,坏账准备10万元,账面价值103万元。应收账款的公允价值为105万元。假设不考虑其他税费。债务重组日的会计处理如下:

丙公司(债务人)的会计处理:

借方:应付账款113

信用:库存商品68

应交税金——应交增值税(销项税)10.4

其他收入34.6

丁公司(债权人)的会计处理:

借:库存商品94.6

应交税金——应交增值税(进项税)10.4

坏账准备10

贷方:应收账款113

投资收益——债务重组收益2。

例4:甲公司向乙公司购买了500万元(含税)的原材料,由于未能按期偿还贷款,甲、乙双方同意于4月1日进行债务重组。A公司以其持有A公司40%股权的长期股权投资清偿债务(权益法核算)。长期股权投资账面余额为400万元(含投资成本300万元和损益调整100万元),未计提减值准备,确定的长期股权投资公允价值为460万元;乙公司应收账款账面余额500万元,坏账准备50万元,账面价值450万元,应收账款公允价值460万元。假设不考虑相关税费。

(1)公司(债务人)会计处理:

借:应付账款500

贷款:长期股权投资400元

投资收益100

乙公司(债权人)的会计处理:

借:长期股权投资460

坏账准备50

贷方:应收账款500

产量