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债务重组遵循什么原则!债务重组准则会计准则公开征求意见

时间:2021-07-16 04:13:33

本报记者包兴安

为适应社会主义市场经济发展,完善我国企业会计准则体系,提高财务报表质量和会计信息透明度,保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续衔接,财政部近日起草了《企业会计准则第12号——债务重组(修订)(征求意见稿)》。(以下简称债务重组标准)。

财政部相关负责人表示,债务重组指引及其应用指引实施十余年,在实践中对规范债务重组交易起到了很好的指导作用。随着近年来经济业务的日益复杂和新会计准则的颁布实施,相应修订债务重组准则势在必行。主要原因包括:一是保持标准体系内部协调。2017年,财政部发布了《企业会计准则第14号——收入》(以下简称新收入准则)、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》(以下简称新金融工具准则)等新准则,对相关业务提出了新的规范要求。为保持会计处理原则与其他新发布的会计准则保持一致,有必要对债务重组准则进行修订。

二是改进做法。在以往准则的实施过程中,由于债务重组准则与金融工具相关准则的交叉,在实际应用中存在差异,导致准则实施的随意性。为了便于实际操作,保证准则的有效实施,有必要对债务重组准则进行修订。

第三,避免许多标准的重复修订。债务重组准则包括其他现有准则未规定的若干处理原则,包括债务重组取得的存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、生物资产等非现金资产的入账价值,债务转换为权益工具时权益工具的入账价值,债务重组的披露等。如果取消债务重组标准,需要对存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、金融工具等逐一进行修订。为了保持准则体系的稳定性,避免重复修订其他准则,不宜取消债务重组准则。为提高会计信息质量,进一步规范债务重组的确认、计量和披露,有效解决与中国企业相关的会计实务问题,我们结合中国实际,保持与国际财务报告准则的持续衔接,修订起草了《债务重组准则征求意见稿》。

据相关负责人介绍,基于我国企业和资本市场发展的实际需要,我们于2018年初启动了本标准的研究起草工作,主要完成了以下工作:一是收集整理实践案例。我们收集了近几年沪深两市上市公司债务重组的典型案例,分析了相关业务类型和会计处理,充分了解了实际情况,为准则的修订奠定了基础。二是梳理相关标准。我们收集整理了我国分散在不同准则、应用指南、解释和说明中的规范,研究了现行国际财务报告准则和美国公认会计原则的相关规定,并对相关规定进行了比较研究。三是召开修订指南座谈会。听取监管机构和会计师事务所的意见。四是与国际会计准则委员会沟通,深入探讨本准则的具体技术问题。第五,起草征求意见稿。在深入调查研究、广泛听取意见的基础上,对修订后的债务重组准则初稿进行了反复修改完善,形成本征求意见稿。

相关负责人表示,此次标准修订的主要内容是:为了满足广大利益相关者的需求,维护国际

首先,修改债务重组的定义。原债务重组标准以“债务人资金困难”和债权人“让步”为标准,将重组债权债务限制在较小范围内,有别于其他金融工具。考虑到债务重组指引、适用指引及解释已规定重组债权债务的确认和计量原则与金融工具一致,界定债务重组与其他金融工具的区别不再具有现实意义,但可能因指引适用范围不明确而导致误解。因此,本次征求意见稿对债务重组的定义进行了修改,重组后的债权债务与其他金融工具没有区别对待。

二是保持标准体系的内部协调。修订后的准则拟与新收入准则和新金融工具准则同时实施,为与上述新准则保持一致,作出如下修改:一是将重组债权债务的会计处理规定与新金融工具准则进行索引,以与新金融工具准则保持一致,删除或有事项准则后的或有应收款项和应付款项的规定。二是非现金资产清偿债务情况下的资产处置损益计算方法与新收入准则一致,即以债务抵销的公允价值作为交易价格。